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境外核电项目调试业务的涉税处理

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2019年04月02日    作者:戴重辉    来源:国际工程与劳务

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  巴基斯坦K2/K3项目调试业务由中国核能电力股份有限公司承担,公司自秦山核电一期工程1991年商业运行以来,有着安全运行超过100堆年的优秀业绩,具备核电调试及运行的专业资质、技术力量及可靠经验。为准确把握境外调试业务涉税处理,落实国家相关税收优惠政策,有效维护企业合法权益,本文以此为例,对境外核电项目调试业务适用增值税免税政策进行了初步分析并提出相应的管理建议。


调试业务增值税税目分析


  财务管理人员在实际税务管理中对该项业务是否属于专业技术服务存在模糊认识。


  根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)所附《销售服务、无形资产、不动产注释》中关于专业技术服务的解释:专业技术服务是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。可见,政策采用了正列举的方式,核电项目调试服务与文件列举的服务类别差异较大。


  从业务角度分析,EPC总承包合同往往涵盖设计、土建、设备采购及安装、调试及试运行、移交等几个环节,调试服务属于其组成部分,因此笔者认为将调试服务归类为增值税税目中的建筑服务大类下的安装服务子项更为妥当。


境外免税税收优惠政策的适用性


  根据《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2016年第29号)第二条规定:工程项目在境外的建筑服务免征增值税。工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务,均属于工程项目在境外的建筑服务。


  由于核电项目调试服务归类为建筑服务大类,因此在境外开展的核电项目调试服务可以适用增值税免税政策,且不受分包业务模式的影响。


境内调试业务的处理模式


  由于境内核电项目亦存在调试服务,由于建筑服务适用的增值税税率为10%,技术服务适用的增值税税率为6%,因此企业在享受境外增值税免税政策的同时,也存在对境内业务增值税税负增加的顾虑。


  根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2相关规定:一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。由于调试服务的对象即核电机组为甲方所有,这意味着乙方提供调试服务可适用简易征收方式,征收率为3%。且在分包的情形下,纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,可以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,考虑到调试服务主要以人工劳务为主,可抵扣的项目较少,因此采取简易征收方式可以明显降低企业税负。


企业税务管理建议


  一、及时留存境外合同并进行税务备案


  根据《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2016年第29号)相关内容:纳税人发生本办法第二条所列跨境应税行为,除第(九)项、第(二十)项外,必须签订跨境销售服务或无形资产书面合同。否则,不予免征增值税。


  因此企业应建立业财融合的管理理念,通过合理设置业务流程,便于财务管理人员及时获知境外项目调试服务谈签情况,及时将生效合同在税务机关进行备案。


  二、合规开具相关发票


  根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)相关内容:提供建筑服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。此外免税收入不得开具增值税专用发票。


  因此企业财务管理人员应当合规开具调试服务发票,防止给购买方及自身造成违反发票管理规定的涉税风险。


  三、准确进行会计核算


  根据《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2016年第29号)相关内容:纳税人发生跨境应税行为免征增值税的,应单独核算跨境应税行为的销售额,准确计算不得抵扣的进项税额。


  因此企业财务管理人员应在项目实施前做好境外调试项目的预算及核算实施方案,准确归集、分摊相应的项目成本,并将对应的增值税进项税做转出处理。


  特别需要关注的是根据《增值税暂行条例实施细则》相关规定,免税项目不得抵扣的进项税,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称“免税”)项目的固定资产。因此对于非仅有免税业务的企业而言,固定资产所对应的进项税额不属于需要转出的范围。


  四、准确填列增值税申报表


  境外核电项目调试业务当月发生的销售额,应当填列至增值税纳税申报表附列资料(一)第19行免税服务栏目。并在增值税减免税申报明细表中的免税项目部分填列免征增值税项目及免税销售额等内容。


  五、加强税企信息沟通


  随着税务管理“放管服”的持续推进,越来越多的税务审批事项转为备案事项,甚至直接采取以填列申报表视同进行备案的方式,企业财务管理人员针对涉税事项的职业判断愈加重要,为提高享受税收优惠政策的确定性,夯实后续管理的质量,建议企业在享受相关增值税免税政策之前,保持与主管税务机关的信息沟通,主动咨询政策的适用性及注意事项。


  相信随着巴基斯坦K2/K3项目的建成投运,中国自主三代核电“华龙一号”将会落户更多的国家和地区,有效的税务合规管理,将为企业“走出去”走得更稳提供坚实管理支撑。


  (作者单位:中国核能电力股份有限公司)

责任编辑:王兴钊

标签:核电
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